В соответствии с нормами Налогового кодекса Украины, в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается доход, полученный как дополнительное благо, в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика, кроме сумм, неначисленных процентов за пользование кредитом соответственно Закону Украины «О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей».
Дополнительные блага — средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связанный с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенными с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV НКУ).
Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, то базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НКУ, умноженная на коэффициент, который исчисляется по такой формуле:
К = 100 : (100 — Сн),
где К — коэффициент;
Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
Вместе с тем не включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика стоимость подарков, если их стоимость не превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году: 3200*25% =800 грн), за исключением денежных выплат в любой сумме.
Ставка налога на доходы физических лиц составляет 18% от базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пп.167.2-167.5 ст.167 НКУ) в том числе, но не исключительно в форме: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.
Учитывая изложенное выше, если юридическое лицо предоставляет подарочные сертификаты физическим лицам, то стоимость таких сертификатов включается в общий месячный (годового) налогооблагаемый доход налогоплательщика как дополнительное благо и облагается налогами по ставке 18% от суммы превышения 800 грн и отображается работодателем по форме №1ДФ по признакам дохода «126», как дополнительное благо. Кроме этого, если стоимость сертификата превышает 800 грн, из суммы превышения следует уплатить 1,5% военного сбора.
