Главное управление ГНС в Одесской области информирует, что 23.05.2020 г. вступил в силу Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических несогласований в налоговом законодательстве» (далее – Закон № 466), за исключением отдельных норм, которые вступят в силу позднее.
Законом №466 предусмотрен ряд изменений, направленных на усовершенствование и упрощение системы администрирования налогов, ее согласование с мировыми стандартами, в частности и в части уплаты налога на прибыль.
Так, расширен круг плательщиков налога на прибыль.
Юридические лица, которые применяют упрощенную систему налогообложения, также являются плательщиками налога на прибыль при получении скорректированной прибыли контролируемой иностранной компанией, которая облагается налогами в порядке, определенном ст. 39-2— и разд. III Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Соответствующая норма действует с 01.01.2021 г.
Так же являются плательщиками налога на прибыль физические лица предприниматели, в т.ч. применяющие упрощенную систему налогообложения относительно выплаченных нерезиденту доходов с источником их происхождения из Украины, а также юридические лица, которые являются иностранными компаниями, и имеют место эффективного управления на территории Украины (определение понятия «место эффективного управления» определено в НКУ, норма действует с 01.01.2021 г.).
К налогоплательщикам – нерезидентам, как и раньше, относятся нерезиденты, которые осуществляют хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство и/или получают доходы с источником их происхождения из Украины, и другие нерезиденты, на которых возложена обязанность уплачивать налог на прибыль (новая редакция пп. 133.2.2 НКУ).
Добавлены новые объекты налогообложения налогом на прибыль (пп. 134.1.6 и 134.1.7 НКУ):
- доход от азартных игр за использование игровых автоматов;
- скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании (определяется отдельно от других объектов налогообложения и по каждой такой компании, если их несколько). К такой прибыли применяется базовая (основная) ставка 18%. (норма действует с 01.01.2021 г.).
Внедрено ст. 39-2 НКУ, по которой осуществляется учет контролируемых иностранных компаний (действует с 01.01.2021 г.).
Изменена ставка налога на прибыль с доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения в Украине – 0, 4, 6, 12, 15 и 20%.
Определены особенности расчета суммы налога на прибыль, которая платится контролирующим лицом контролируемой иностранной компании (п. 137.9 НКУ, действует с 01.01.2021 г.). Так, сумма налога уменьшается на сумму корпоративного налога или аналогичного налога, который взимается согласно законодательству иностранных государств, фактически уплаченной контролируемой иностранной компанией, в т.ч. налоги, удержанные у источника выплаты с суммы дохода, полученного такой компанией.
Сумма, на которую может быть уменьшен налог на прибыль, определяется как общая сумма налога, которая фактически уплачена контролируемой иностранной компанией по результатам соответствующего налогового (отчетного) периода, пропорционально доле контролирующего лица в такой иностранной контролируемой компании, отображенной в отчете о контролируемых иностранных компаниях.
При этом сумма такого уменьшения не может превышать сумму налогового обязательства юридического лица относительно прибыли такой контролируемой компании.
Стоимостный порог для отнесения материальных активов к основным средствам увеличен до 20 тыс. грн. (было 6 тыс. грн.) и ожидаемый срок эксплуатации свыше года (операционный цикл длиннее чем 1 год). Это касается новых основных средств.
Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется соответственно П(С)ТАК КАК или МСФЗ по всем методам амортизации (раньше производственный метод в налоговом учете не применялся). Также определено, что амортизация не начисляется в периоде неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием и консервацией (добавлено абз. третий пп. 138.3.1 НКУ).
Вводится ускоренная амортизация ОС на период 2020–2030 года, которую можно использовать по желанию налогоплательщика для (п. 43-1 подр. 4 разд. XX НКУ):
— 4 группы (машины и оборудование) и 5 группы – минимально допустимый срок эксплуатации – 2 года;
— 3 группы (передающие устройства) и 9 группы – 5 лет.
При этом минимально допустимые сроки амортизации ОС, определены этим пунктом, используются независимо от сроков амортизации в бухучете.
К таким ОС одновременно применяются требования:
1) они должны быть введены в эксплуатацию в пределах одного из отчетных периодов с 01.01.2020 г. по 31.12.2030 г.;
2) не были в использовании;
3) должны использоваться исключительно в собственной хозяйственной деятельности и не могут продаваться, предоставляться в аренду другим лицам (кроме тех, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).
За нарушение этих норм субъекты хозяйствования должны увеличить фмнрезультат к налогообложению на сумму начисленной ускоренной амортизации ОС с даты введения ОС в эксплуатацию.
Изложено в новой редакции п. 139.2 НКУ. Теперь он будет определять резерв сомнительных долгов или резерв ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов).
Изменяется учет долговых обязательств (п. 140.2 НКУ, действует с 01.01.2021 г.). Если сумма долговых обязательств, которые возникли по операциям с нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза, финрезультат к налогообложению увеличивается на сумму превышения начисленных в бухучете процентов по кредитам, займам и т.п. (кроме процентов, подлежащим капитализации) к моменту введения соответствующего актива в эксплуатацию) свыше 30% суммы рассчитанного объекта налогообложения налогом на прибыль отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов, увеличенного на сумму финансовых затрат по данным финотчетности и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчетности того самого налогового (отчетного) периода. Однако это правило не будет применяться к процентам, которые не отвечают принципу «вытянутой руки» согласно ст. 39 НКУ.
Увеличение (уменьшение) финрезультата к налогообложению изложено в новой редакции.
Финрезультат к налогообложению увеличивается:
- на сумму расходов по признанным штрафам, пени, неустоек, возмещению убытков и т.п. (пп. 140.5.11 НКУ).
- на сумму 30% стоимости товаров, в т.ч. необратимых активов, работ, услуг (кроме контролируемых операций соответственно ст. 39 НКУ), реализованных в пользу отдельно определенных НКУ нерезидентов (пп. 140.5.51 НКУ);
- на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели. При этом обязанность доведения такого отсутствия возлагается на ГНС (пп. 140.5.15 НКУ).
Уплата банком обязательного сбора, а также уплата налогоплательщиками других платежей, которые являются обязательными для проведения профессиональной деятельности, не увеличит финрезультат к налогообложению (пп. 140.5.9 НКУ).
